Списание кредиторской задолженности

Comments

• Добрый день!
  Списание кредиторской задолженности относится на внереализационные доходы
  организации и не подлежит дальнейшему учету на забалансовом счете.
  
  Только  дебиторская задолженность учитывается после списания на забалансовом счете 007.
  
  Признание дебиторской задолженности убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" с целью контроля за изменением имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
  
  То что для Вас кредиторская задолженность, для поставщика дебиторская. У него она должна учитываться
  на забалансовом счете после  ее списания.
• Добрый день!
  

  Цитата: Подскажите, пожалуйста, необходимо ли создавать забалансовый счет при списании кредиторской задолженности? В каком законе это вообще найти можно?

  Цитата: Бухгалтерский учёт списания кредиторской задолженностиПоложение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) предписывает включать в прочие доходы суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истёк. Включать эти суммы в доходы полагается в том отчётном периоде, когда это событие произошло. Величины же кредиторской задолженности определяются в суммах, в которых эта задолженность была отражена в учёте организации (п. 8, 10.4 и 16 ПБУ 9/99).Списанная кредиторская задолженность отражается в прочих доходах на дату проведения инвентаризации (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», п. 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99, п. 78 положения по ведению бухгалтерского учёта).В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) прочие доходы отражаются по кредиту субсчёта 1 «Прочие доходы» счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов. А таковыми могут быть следующие счета:60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;68 «Расчёты по налогам и сборам»;69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;71 «Расчёты с подотчётными лицами»;73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».Наиболее характерный вид кредиторской задолженности — это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы.При списании просроченной кредиторской задолженности отсутствует необходимость восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам). Ведь пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить налог. Рассматриваемый случай там не приведён. То, что у налогоплательщиков отсутствует обязанность восстановления суммы НДС, принятой к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности по этим товарам (работам, услугам), Минфин России подтвердил в письме от 21.06.13 № 03-07-11/23503.Пример 1По результатам инвентаризации, проведённой организацией на 30 сентября 2014 года, выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за поставленные в июле 2011 года материалы. Их стоимость составляла 52 510 руб., в том числе НДС 8010 руб. С момента получения МПЗ оплата за них не была произведена, за прошедшее время претензии поставщиком не выставлялись. Срок исковой давности закончился 28 июля 2014 года.В бухгалтерском учёте организации при получении материалов в июле 2011 года были произведены следующие записи:Дебет 10 Кредит 60— 44 500 руб. — отражена задолженность за поставленные материалы;Дебет 19 Кредит 60— 8010 руб. — выделен НДС по поставленным материалам.Поскольку материалы приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС, у организации имелся в наличии счёт-фактура, выставленный их продавцом, и они приняты к учёту, что подтверждалось соответствующими первичными документами, указанная сумма налога была принята к вычету, хотя оплата за материалы и не производилась:Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19— 8010 руб. — принята к вычету сумма НДС, выставленная продавцом материалов.В сентябре 2014 года при списании кредиторской задолженности по результатам проведённой инвентаризации осуществляется следующая запись:Дебет 60 Кредит 91-1— 44 500 руб. — списана кредиторская задолженность по материалам в связи с истечением срока исковой давности.Возникновение кредиторской задолженности может быть связано с полученной предоплатой под поставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.Моментом определения налоговой базы по НДС согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Сумма НДС при получении предоплаты определяется расчётным методом с использованием налоговой ставки, рассчитываемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или 3 статьи 164 НК РФ (то есть 10 или 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).Таким образом, при получении предварительной оплаты у продавца возникает момент определения налоговой базы по НДС. В связи с этим он обязан исчислить налог к уплате в бюджет по предоплате и составить счёт-фактуру в соответствующем порядке.Кредиторскую задолженность при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) финансисты рекомендовали отражать в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (раздел II Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2012 год, приведены в приложении к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01).Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учёта инструкцией по применению плана счетов предусмотрено использование счёта 62. Этот счёт кредитуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, расчётов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов. При этом суммы полученных авансов учитываются обособленно.Задолженность перед бюджетом в виде исчисленного с полученной предоплаты НДС фиксируется по кредиту счёта 68. При этом организации самостоятельно определяют корреспондирующий с этим счётом счёт. Таковым можно выбрать счёт 62, предусмотрев к нему соответствующий субсчёт. Это может быть счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» либо счёт 76.Пример 2Организация получила в начале июля 2011 года предоплату за предстоящую поставку материалов в размере 45 430 руб. Согласно договору материалы должны были быть отгружены до конца этого месяца. Покупателю материалы поставлены не были, денежные средства не возвращены. Претензии от кредитора в течение 3 лет не поступали. По результатам инвентаризации, проведённой в конце сентября 2014 года, принято решение о списании кредиторской задолженности.При поступлении авансового платежа в июле 2011 года в бухгалтерском учёте были произведены следующие записи:Дебет 51 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным»— 45 430 руб. — получена предоплата под предстоящую поставку материалов;Дебет 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»— 6930 руб. (45 430 руб. : 118 × 18) — начислен НДС с авансового платежа.При списании же данной кредиторской задолженности в сентябре 2014 года осуществляется следующая запись:Дебет 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» Кредит 91-1— 45 430 руб. — списана кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности.НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, при списании кредиторской задолженности вычету не подлежит, поскольку такой вычет возможен только в случае расторжения договора и возврата суммы аванса либо реализации товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Поэтому учтённая на субсчёте «Расчёты по НДС с авансов полученных» счёта 62 сумма исчисленного НДС списывается в прочие расходы:Дебет 91-2 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных»— 6930 руб. — отражена сумма НДС, исчисленного с полученного аванса.Кредиторская задолженность организации, как было сказано выше, может возникнуть по оплате труда сотрудникам или в связи с перерасходом подотчётной суммы. В некоторых случаях и такие задолженности приходится списывать.Напомним, что порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённый порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (утв. указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У) предписывает кассиру в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, проставить в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) оттиск печати (штампа) или сделать запись «депонировано» напротив фамилий и инициалов работников, которым не проведена выдача наличных денег. При этом им подсчитывается и записывается в итоговой строке сумма фактически выданных наличных денег и сумма, подлежащая депонированию, и сверяются указанные суммы с итоговой суммой в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) (п. 6.5 порядка). После чего депонированные денежные средства сдаются в банк.Пункт же 6 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента перечислить в бюджет исчисленные и удержанные суммы НДФЛ не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Причём данная норма, по мнению чиновников, должна применяться, в том числе если заработная плата не была выдана отсутствующим по различным причинам работникам.Таким образом, депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты.Отметим, что некоторые арбитражные суды также приходят к такой позиции. Так, судьи ФАС Уральского округа согласились с налоговиками, которые при проверке НДФЛ начислили организации пени за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога в бюджет с депонированной заработной платы, поскольку:законодатель связывает обязанность налогового агента по перечислению удержанного НДФЛ с днём фактического получения им в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а не с днём фактического получения заработной платы работником общества;депонирование заработной платы не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет;заработная плата депонируется без учёта НДФЛ(постановление ФАС Уральского округа от 16.01.14 № Ф09-13857/13).Пример 3В июне 2011 года работник уволился из организации. В июле ею была начислена работникам премия за второй квартал этого года в сумме 946 270 руб., в том числе и бывшему работнику 14 470 руб. О начислении работнику было сообщено, в том числе и письмом (с уведомлением о вручении, которое было получено 4 августа). Но ни сразу, ни в последующие три года уволенный работник не обратился за получением причитающихся ему денежных средств. При осуществлении инвентаризации кредиторской задолженности в сентябре 2014 года организация, проверив истечение срока исковой давности и подтвердив его окончание 4 августа, списала депонированную сумму премии.При начислении премии бывшему работнику из неё было удержан НДФЛ в сумме 1881 руб. (((А руб. + 14 470 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. — сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по дату увольнения сотрудника, А руб. × 13 % — исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода). Причитающаяся работнику сумма премии 12 589 руб. (14 470 – 1881) была депонирована.Удержанный НДФЛ вошёл в общую сумму налога, удержанного с выплат премий работникам за второй квартал. Перечисление же её на счёт казначейства осуществлено в день получения денежных средств из банка в кассу организации.Начисление премии за второй квартал, её выплата и сдача в банк депонированной суммы премии бывшего работника в июле 2011 года сопровождались следующими записями:Дебет 20 Кредит 70— 931 800 руб. (946 270 – 14 470) — начислена премия за второй квартал работникам организации;Дебет 20 Кредит 76— 14 470 руб. — начислена премия за второй квартал бывшему работнику;Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»— 121 134 руб. (931 800 руб. × 13 %) — удержан НДФЛ из премий, выплачиваемых работникам;Дебет 76 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»— 1881 руб. — удержана сумма НДФЛ из премии уволившегося работника;Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51— 123 015 руб. (121 015 + 1881) — перечислена в бюджет совокупность удержанных у работников сумм НДФЛ с выплачиваемой им премии за второй квартал;Дебет 50 Кредит 51— 823 255 руб. (946 270 – 123 015) — получены денежные средства для выплаты премии за второй квартал;Дебет 70 Кредит 50— 810 666 руб. (823 255 – 12 589) — выплачена работникам премия за второй квартал;Дебет 76 Кредит 76 субсчёт 4 «Расчёты по депонированным суммам»— 12 589 руб. — депонирована сумма премии, не выданная бывшему работнику;Дебет 50 Кредит 51— 12 589 руб. — сдана в банк депонированная сумма премии.Списание в сентябре 2014 года депонированной суммы премии сопровождается записью:Дебет 76-4 Кредит 91-1— 12 589 руб. — списана депонированная сумма премии уволенного работника.Поскольку денежные средства физическому лицу не выплачены, то перечисленная в своё время сумма НДФЛ становится излишне уплаченной в бюджет.Статьёй 231 НК РФ предусмотрен порядок возврата излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ. Возврат в таком случае осуществляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Так как премия работнику не выплачивалась, то получить от него такое заявление налоговый агент в принципе не может.Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьёй 78 НК РФ.Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговому агенту предлагается представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учёта за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ.Увидев данные документы, налоговики, скорее всего, откажут в возврате, сославшись на то, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»— 1881 руб. — возвращена сумма излишне уплаченного НДФЛ;Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 91-1— 1881 руб. — учтена в прочих доходах сумма НДФЛ, удержанная с не полученной уволенным работником премии.Не столь уж часто, но случается, что у организации возникает просроченная кредиторская задолженность по выплатам дивидендов.Начисленные, но не выплаченные дивиденды акционер может потребовать от акционерного общества в течение трёх лет с даты принятия решения об их выплате либо большего срока, предусмотренного уставом общества, который не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит.По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределённой прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается (п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).Для участника же общества с ограниченной ответственностью срок обращения увеличивается дополнительно ещё на 60 дней (или меньшее количество дней, отведённых на выплату дивидендов в соответствии с уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними), поскольку отсчёт в аналогичной норме, установленной пунктом 4 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ведётся от истечения срока выплаты дивидендов (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ).С невыплаченных дивидендов общество в качестве налогового агента не удерживает:налог на прибыль, если дивиденды выплачиваются юридическому лицу;НДФЛ, если дивиденды выплачиваются физическому лицу, —поскольку такая обязанность у общества возникает только при фактической выплате доходов (дивидендов) акционеру (участнику).Списание кредиторской задолженности по не востребованным акционером (участником) в установленные сроки дивидендам отражается записью по дебету субсчёта 2 «Расчёты по выплате доходов» счёта 75-2 или по дебету счёта 70, если акционером (участником) общества является работник организации, и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:Дебет 75-2 (70) Кредит 84— отражено восстановление части прибыли, не востребованной акционером (участником).Владимир УЛЬЯНОВ, эксперт «ПБУ»
• Спасибо!